考点4：零余额账户（重要考点）
    1.“零余额账户”的含义
    “零余额账户”是指财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令（即拨款凭证，下同），通过财政部门“零余额账户”或预算单位“零余额账户”将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从央行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零。
    2.设置“零余额账户”的方法
    省级一级预算单位及无主管部门的行政事业单位，须填写《银行账户审批表》报省财政厅（基层预算单位填写《银行账户审批表》，报主管部门，主管部门还须填写《财政授权支付银行开户情况汇总申请表》，连同基层预算单位的《银行账户审批表》一并报省财政厅），《银行账户审批表》经省财政厅审批后报人民银行，人民银行按规定核发《开户许可证》，预算单位持《开户许可证》，在省财政厅确定的代理银行所属分支机构内，自主选择预算单位“零余额账户”的开户银行，办理“零余额账户”开户和印鉴预留手续。
    预算单位在改革实施前已由财政拨付的资金，继续在原开设的银行账户中使用和核算；原账户中相关用途的财政资金使用完毕后，从新开设的预算单位“零余额账户”中按规定支用有关款项。
    3.“零余额账户”的管理和使用
    （1）财政部“零余额账户”。财政部“零余额账户”用于财政直接支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政部“零余额账户”在国库会计中使用。
    （2）预算单位“零余额账户”。预算单位“零余额账户”用于财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位“零余额账户”办理。预算单位“零余额账户”在行政单位会计和事业单位会计中使用。
    预算单位“零余额账户”在行政事业单位会计中的账务处理：行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。行政事业单位从“零余额账户”提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
    年度终了，零余额用款额度必须清零。行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于“零余额账户”用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
    4.“零余额账户”的作用
    “零余额账户”的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。
    第一，“零余额账户”是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户，在“零余额账户”模式下，这一资金转移是通过“零余额账户”的支付与清算活动实现的，预算支出先由“零余额账户”向商品或劳务供应商账户支付，然后国库单一账户向“零余额账户”支付清算，完成整个支付过程。
    第二，更为重要的是，“零余额账户”是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段，是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。“零余额账户”的零余额特性，使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。从这一意义上说，对“零余额账户”的有效管理是实现改革目标的关键。
    此外，建立国库单一账户体系，实行财政集中支付后，预算单位原有的在商业银行开设的存款账户都将被取消，而“零余额账户”可以作为这些传统账户的替代，一方面兼顾预算单位的传统支付习惯，使预算单位可以依据预算管理权限向“零余额账户”发出支付命令，履行支付义务，保证为执行预算而采购商品或劳务时做出的支付承诺按时兑现；另一方面也能够体现在国库单一账户制度改革中，保持预算管理体制赋予预算单位的管理权限及其会计主体地位不变的改革要求。
    【2011年—65】 （多项选择题）下列关于“零余额账户”的管理和使用的说法中，正确的是（）。
    A. 财政部零余额账户用于记录、核算和反映实行财政直接支付的财政资金活动，并与相关账户进行支付清算，日终余额为零
    B. 财政部零余额账户在国库会计中使用，也可用于提取现金
    C. 预算单位零余额账户用于记录、核算和反映实行财政授权支付的财政资金活动，并与相关账户进行支付清算
    D. 财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理
    E. 预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用，该账户通过财政授权可办理转账、现金结报等结算业务
    【答案】DE
    【解析】财政部零余额账户用于财政直接支付，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算。预算单位零余额账户用于财政授权支出，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。财政部门零余额账户可以办理转账等支付结算业务，但不得提取现金。

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